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上海市高新技术企业所得税的税务策划

文字:[大][中][小] 2013-11-17  浏览次数:1791

                                                                                            上海市高新技术企业所得税的税务策划
  纳税筹划的意义

(一)纳税筹划有助于降低企业的经营成本,增加企业净收益

纳税筹划是一种降低企业经营成本的有效手段,纳税筹划节税与降低产品成本有同等重要的经济价值,对于纳税人来说,税收的无偿性决定了其税款的支出是企业资金的净流出,没有与之直接配比的收入项目,所以节约税收支付等于直接增加企业净收益,与降低其他成本项目具有同样的意义.

(二)纳税筹划有利于降低企业的经营风险

国家税收政策的许多具体目标主要是通过低税负或者递延纳税等政策予以实现的,纳税筹划的主要目标是寻求低税负和递延纳税,是在不违反税法规定的前提下进行的,与偷税,逃税等有着本质的区别,这样企业通过纳税筹划规避了因为偷税,逃税等违反税法而带来的经营风险.

(三)纳税筹划有利于提高企业的财务管理水平

税收筹划要求纳税人必须在法律许可的范围内规划纳税义务,这就要求企业会计人员学习税法,提高自身的专业素质,通过纳税筹划正确进行纳税调整,正确计税,正确编制财务报告,并进行纳税申报,从而有利于提高企业的财务管理水平,充分发挥会计的功能.

 高新技术企业如何进行所得税纳税筹划

企业所得税是对我国境内企业(不包括外商投资企业和外国企业)的生产经营所得和其他所得征收的一种税,企业每一年度的应纳税所得额是企业所得税的计税依据 应纳税所得额是指企业每个纳税年度的收入总额减去税法规定的准予扣除的成本,费用 ,税金 ,损失后的余额.新所得税法第二十五条国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目,给予企业所得税优惠 第二十八条国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15% 的税率征收企业所得税 因此,高新技术企业应重点从以下几方面进行所得税税收筹划.

(一)投身国家重点扶持和鼓励发展的产业和项目

1投资国家鼓励的行业.新所得税法第二十七条第三四款明确:从事符合条件的环境保护节能节水项目的所得,符合条件的技术转让所得,可以免征 减征企业所得税 第二十五条规定:国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目,给予企业所得税优惠 目前的高新技术企业应适应国家的政策鼓励方向,顺应潮流,及时享受到税收优惠.

2从事非营利性科研机构  所得税法 第二十六条第四款明确了符合条件的非营利公益组织的收入为免税收入 财政部 国家税务总局关于非营利性科研机构税收政策的通知 对非营利性科研机构也规定了相关优惠政策,但是对于其收入还是做了分项规定,强调科研性收入和其他收入,其免税政策界定有所模糊;新所得税法直接针对收入免税,实际把握更为简洁明了,更符合针对 非营利性 组织的征管实质 考虑到我国目前总体上对科研的倡导,鼓励社会资本投入创新,非营利性科研机构的免税政策将会持续.

(二)用10% 的增长换取50% 的抵扣

为了鼓励企业技术进步,税法对企业实际发生的技术开发费达到一定标准的,给予了加扣50%的优惠规定 技术开发费是指纳税人在一个纳税年度生产经营中发生的用于研究开发新产品 新技术 新工艺的各项费用,包括以下项目:新产品设计费,工艺规程制定费,设备调整费,原材料和半成品的试制费,技术图书资料费,未纳入国家计划的中间试验费,研究机构人员的工资,研究设备的折旧,与新产品的试制和技术研究有关的其他经费,委托其他单位进行科研试制的费用国务院颁布了 国家中长期科学和技术发展规划纲要(2006 2020年)的若干配套政策(国发[2006]6号文件印发),其中规定了企业发生的技术开发费比上年实

际增长10 (含10 )以上的,经税务机关审核批准,允许再按技术开发费实际发生额的50% 抵扣当年度的应纳税所得额,形成无形资产的,按照该无形资产的成本的150%在税前摊销 摊销期限不得低于10年,法律另有规定的除外

如何才能用足用活该项税收优惠政策?在实际操作中主要应注意下列问题:

1按规定履行审核批准的程序

1)纳税人进行技术开发须先立项,并编制项目开发计划和技术开发费预算

2)技术开发项目立项后,纳税人要及时向所在地主管税务机关提出享受再按技术开发费实际发生额的50% 抵扣应纳税所得额的申请,并附送立项书 开发计划 技术开发费预算及有关资料,所在地主管税务机关审核无误后及时呈报省级税务机关

3)年度终了后一个月内,纳税人要根据报经税务机关审核确认的技术开发计划,当年和上年实际发生的技术开发费及增长比例,按技术开发费实际发生额的50% 抵扣的应纳税所得额等情况,报经所在地主管税务机关审查核准后执行

4)工业类集团公司(以下简称集团公司),根据生产经营和科技开发的实际情况,对技术要求高 投资数额大 由集团公司统一组织开发的项目,需要向所属企业集中提取技术开发费的,经国家税务总局或省级税务机关审核批准,可以集中提取技术开发费集团公司所属企业依照经国家税务总局或省级税务机关批准的办法上交的技术开发费,出具批准文件和缴款证明,允许税前扣除,但不作为计算增长比例的数额 集团公司当年向所属企业提取的技术开发费,年终如有结余,原则上应计入集团公司的应纳税所得额,缴纳企业所得税 经国家税务总局或省级税务机关批准结转下年使用的,应相应扣减下一年度技术开发费提取数额;以后年度不再提取技术开发费的,其结余应计入集团公司的应纳税所得额缴纳企业所得税

2努力使技术开发费增长幅度达到10%

如果纳税年度发生的技术开发费增长幅度达不到10% ,则不能享受加扣50% 的优惠 企业发生的技术开发费应按实际发生的金额计入管理费用 技术开发费 科目,如果把其他与之无关的费用挤入其中,则属于偷税行为 但是,我们可以通过提高研究机构人员的工资待遇来达到这一目的

(三)高新技术企业固定资产折旧方法选择的纳税筹划

一般来说,固定资产的折旧方法主要有平均年限法 工作量法 加速折旧法等 由于国家有比较严格的规定,一般只能选用平均年限法或工作量法 同时国家为了鼓励企业采用先进技术,加快科学技术向生产力的转化,也允许某些行业的企业采用加速折旧的方法 在我国目前税制下,采用加速折旧可以使纳税人在早期记入更多折旧额,从时间价值的角度来看,取得其资金的时间价值,此外还可以加大企业初期成本而减少利润,从而减轻企业前期所得税负担,将企业缴纳所得税的时间大大推迟,因而企业可以提前取得部分现金净收入,促进资产的更新改造 企业推迟缴纳的所得税可以视同政府提供的无息贷款,考虑到资金的时间价值因素,这对企业是有利的

(四)限额扣除项目的筹划

为了保证国家财政收入,企业所得税税前扣除办法 对若干扣除项目进行了限制,例如业务招待费 广告费 宣传费 利息等项目均作了具体的规定 对限额扣除项目的筹划应从以下几方面考虑:

1本着厉行节约的原则,应注意节约开支 企业每年发生的各项费用应事先做好预算,除了考虑生产 经营的需要,还要兼顾到税前扣除额的限制

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5 根据 企业所得税税前扣除办法第五十二条的规定,纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费 会议费 董事费,只要能够提供证明其真实性的合法凭证,均可获得全额扣除,不受比例的限制

企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政 税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予结转以后纳税年度扣除 企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分,企业申报扣除的广告费支出,

必须符合下列条件:广告是通过工商部门批准的专门机构制作的;已实际支付费用,并已取得相应发票;通过一定的媒体传播

通过多列职工工资 薪金支出和职工福利费支出 工会经费 职工教育费支出分摊费用 企业发生的职工工资 薪金支出是准予据实扣除的,企业发生的职工福利费支出 工会经费 职工教育费支出,未超过标准的部分按实际发生数扣除,超过标准的只能标准扣除但可以结转下一年扣除 企业可以利用税负转嫁的方式,将职工在生产经营期间发生的费用尽量工资化,从而减少企业所得税的支出

(五)合理选择免税年度进行纳税筹划

按照财税字(1994 001号通知规定,对新办的独立核算的从事咨询业(包括科技 法律 会计 审计 税务等咨询业)信息业 技术服务业的企业或经营单位,自开业之日起,第一年至第二年免征所得税根据国税发(1996 23号通知规定:从一九九六年一月一日起,新办的符合 财政部 国家税务总局关于企业所得税税收优惠政策的通知 第一条第(一)(二)(三)(四)(七)款(注:即高新技术企业第三产业企业 利用 三废 为主要原料生产企业     地区新办企业 新办的劳动就业服务企业)规定予以定期减免税的企业,如为年度中间开业,当年实际生产经营期不足六个月的,可向主管税务机关申请选择就当年所得缴纳企业所得税,其减征 免征企业所得税的执行期限,可推延至下一年度起计算 如企业已选择该办法后次年度发生亏损,其上一年度已纳税款,不予退库,亏损年度应计算为减免执行期限,其亏损额可按规定用以后年度的所得抵补

(六)债券投资的选择

现行税法规定,纳税人购买国债的利息收入,不计入应纳税所得额,免征企业所得税,而国家重点建设债券利息则需按规定缴纳25%的所得税 纳税人在进行债券投资时,应当关注国债利息免税的优惠政策 所谓国债,是指国家为筹措财政资金,按照规定的方式和程序向个人 团体或外国所借的债务,包括财政部发行的各种国库券 特种国债 保值公债等值得一提的是,国债的持有收益与处置收益税收待遇不同 税法规定的免税利息,是指国债的持有收益,而国债处置应全额并入所得额征税 因此,除非万不得已,对尚未到期的国债千万不要转让

(七)公益 救助性捐赠的筹划

税法规定,纳税人(金融保险企业除外)用于公益救济性的捐赠,财税[2008]160号规定,企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门,用于公益事业的捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除,超过部分不得扣除 年度利润总额,是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润用于公益事业的捐赠捐赠支出,是指 中华人民共和国公益事业捐赠法 规定的向公益事业的捐赠支出,具体包括:救助灾害 科学 文化 卫生 体育事业;环境保护 社会公共设施建设;促进社会发展和进步的其他公共和福利事业对公益 救济性捐赠进行筹划的最大目标是对捐赠额能够获得全额扣除,也就是说,企业每对外捐赠100元,有25元或者15元是用国家的税收捐赠的,企业实际付出只有75元或者85 捐赠扣除的税收筹划主要应注意下列内容:

充分兼顾企业当年度的盈利情况及是否享受税收优惠,对外捐赠宜选择在盈利的纳税年度

捐赠额应尽量掌握在本年度利润总额的12 范围之内 因为捐赠支出属于永久性差异,超过税法规定标准的部分,永远得不到扣除

注意捐赠的对象和渠道 不能直接向受赠人捐赠,否则将得不到扣除

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