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软件产品退税-软件企业业务及税收模式剖析

文字:[大][中][小] 2013-10-29  浏览次数:3097

 企业纳税的模式由经营模式决定,只有清楚的区分企业经营业务模式,才有可能进行清晰的帐务处理,最终是准确的纳税和享受优惠。

一、软件企业业务模式
据我们多年的观察,大部分软件企业都是复合型的业务模式,只有极少企业是单一的业务模式。下面就单一业务模式和复合业务模式分别给予介绍。
1.
软件企业四种单一的业务模式
软件企业虽然开发的产品不同(通讯、管理、安全、网站等),使用工具不同,营销方法各异,但从财税角度看,其业务模式离不开四个主要的方面。一是软件产品的研发及销售(通用软件)。二是接受客户委托的研发及销售(定制软件)。三是系统集成(含网络工程)。四是软硬件产品的(代理)销售。其中各部分在经营份额中所占的比重因各企业而异。
2.
各种单一业务的特点
A
软件产品的特点
软件产品(又叫通用软件),一般是软件企业自主开发的、面向数量较多的客户群体销售,有较大的市场潜力,有品牌效应。这类软件在销售时,一般不会根据用户的个别要求而修改软件,而是经过一段时间后让软件版本升级换代来满足客户要求。为防止盗版,侵权等,故都进行软件著作权申报,在销售时一般不会转让著作权。软件一旦投放市场,赢利能力极强,毛利率应在50%以上。用友软件的主营业务利润率多年保持在90%以上。
B
受托开发软件的特点
受托开发软件(又叫定制软件),一般是应某一特定客户需要进行,有特定的需求分析报告,别的用户无法直接使用这种软件,故不一定申报著作权。受托开发是一件苦差事。尤其是办公、管理软件,客户一般都是需求不定、多变,开发用工浪费极大。交付后维护工作量极大。所以赚钱不多,利润率不高。到现在也没听说那家软件公司做定制软件很成功。
C
、系统集成的特点
系统集成一般是指:按用户要求将应用软件、系统软件、硬件设备用计算机网络组合成一个数据共享、信息互通的整体。一般不存在直接的著作权问题。具体还包括计算机网络工程、通信工程、楼宇智能化工程、小区智能化工程等。做系统集成高端业务的企业,可能有30-50%的毛利率。做低端集成毛利率亦低。至今也没有产生著名品牌企业。
D
、硬(软)件销售特点
代理或代购而发生的销售。包括各种硬件设备,也包括各种操作系统、数据库、安全防护等软件。典型的企业是南京珠江路上的大部分电脑公司。其赢利能力较差,估计约为2-8%的毛利率。
3
.复合业务模式
在企业的经营实形际中,除了上述比较单一的业务模式外,大都是多种业务交织在一起的复合业务模式。企业一年中会做多种业务,甚至一份合同(一笔订单)中可能包含代购软硬件、网络工程(智能化布线)、委托开发等多种内容。销给电力行业、金融、电信等行业的设备中包含有嵌入式软件(软件产品);企业销售软件产品或受托开发产品时,可能会配套硬件设备、网络工程。这时的业务就变得比较复杂。会涉及到混合销售。受托开发的软件当有预期的推广价值时,企业可能会在此基础上进行通用化研发,从而转化成软件产品。这涉及兼营业务的转化。兼营业务和混合销售的存在,带来了纳税上的复杂性。劳务(工程)项目周期较长,多有跨年项目,带来核算上的复杂性。我们绝大部分软件企业都属于此类。
4
.用财务指标反映的软件企业业务一般模式
据我们对上市类数十家软件公司年报数据的统计分析,发现近二年软件行业不是一个厚利行业。20022003年软件行业主营业务利润率(毛利率)29%,净资产收益率为5%。期间费用的开支较大(其中人工费又占较大比重),占了主营业务收入的27%。我们对南京的软件企业也做了一些调查了解。南京的软件企业业务范围主要在管理应用软件系统和自动化监控系统(这种系统基本包含了硬件)。自研软件产品销售份额在20%以上,受托开发的销售份额在10%以上,系统集成和代理销售在70%以下。南京企业赢利水平与行业水平相近。据此我们推测能够代表软件行业一般水平(主要指规模和各种业务的比例关系)的业务模式:
指标化软件企业业务模式
结构指标 比例指标
主营业务利润率(毛利率) 29%
期间费用占主营业务收入比例 27%(其中人工费又占较大比重),
净资产收益率 5%
自研软件产品占销售比例 >20%
受托开发占销售比例 >10%
系统集成和代销所占比例 <70%
上表是用财务数据来反映的软件企业的业务模式。可以认为,软件企业业务模式是:具有一定的技术含量,业务规模相对较小,且具有一定复杂性,利润空间尚且不高,需要国家政策扶持的业务模式。这个模式与软件企业纳税关系密切。
二、软件企业纳税模式
1
简单纳税模式
简单纳税模式,指没有经过筹划又没有运用税收优惠政策的纳税模式。对应的纳税情况如下:
软硬件的代理销售,一般应交增值税。增值额低,增值税负亦低。产生的利润少,对所得税影响小。
系统集成销售,一般应交增值税。增值额适中,对增值税、所得税影响亦适中。
软件产品的销售,一般应交增值税。增值额高,对增值税、所得税影响较大。
受托开发软件,一般应交营业税。增值额低,对所得税影响较低。
软件企业的复合业务模式,一般以增值税为主,包含营业税和企业所得税等多税种。在这种模式下纳税变数较多,软件企业税负的可塑性较大。
2
.各种业务模式纳税的特殊性
一般情况下软件产品是交增值税受托开发是交营业税。其实各种业务在符合某种条件后税种税率都会出现变化。部分特例如下:
软件产品在向大的机构、集团企业做技术转让时,则应交营业税,并享受免征优惠;对已购软件的用户升级也交营业税。
受托开发软件,未经注册,如一并转让软件所有权,则需交纳增值税。
通讯(网络)工程,经批准后可按建筑业交3%的营业税。
3
.经筹划后的的纳税模式(案例)
下面就结合一个案例介绍软件企业的税务筹划(包括优惠政策运用)。
5A软件企业200X营业收入5000万元。其中纯销售收入(含代理的软硬件)2000万元,网络工程收入1000万元,软件产品收入1500万元,受托开发收入500万元,成本3500万元(硬件成本2500万元开发实施成本1000万元),毛利1500万元,期间费用(经营费、管理费、财务费)1250万元,成本费用中含工资500万元(员工180人),成本费用中含技术开发费80万元(去年为70万元),利润250万元。(假设城建税、教育附加等税费忽略不计,除工资外其他纳税调整不计)。
 A
、简单纳税模式下的税费、税负
应交增值税=4500-2500X 17% = 340万元 (假设硬件成本全额抵扣、)(4500为营业收入—受托开发收入)
应交营业税= 500 X 5% = 25万元           (受托开发收入交营业税)
应交所得税= 250+293×33% = 179万元(293万元是工资纳税调整数
全年税费 =340+25+179 = 544万元
全年税赋 = 544/5000 = 10.88%
B
、筹划后的税费、税负
增值税筹划——这是我们税负的大头,需要首先考虑。
a.
双软认定,享受软件产品实际税负超过3%部分实行即征即退政策
b.
硬件销售保持适当的利润率(3%-8%),取中间值5%
c.
硬件利润适当转移,主要通过收取安装费、调试费等服务费实现。
d.
应交增值税=【(2500 X 1.05- 2500 X 17% + (4500-2500X1.05)X3%
=21 + 56 =77
万元   (21万元、56万元分别为硬、软件增值税)
营业税筹划——技术贸易认定, 享受技术开发、转让免征营业税待遇。
应交营业税:500 X 5% = 25万元 25 – 25 = 0(免税)
所得税筹划——
a.
技术转让净收益30万元以内免征所得税
b.
软件期工资按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除
(A
企业超标的293万元工资无须调整)
c.
技术开发费加计扣除40万元。
d.“
即征即退增值税无须缴纳所得税。
e.
应交所得税=(250-30-40) X 33% =59万元
经筹划后全年税费=77+0+59=136万元
经筹划后全年税负 =136/5000=2.72%
节约税费=544-136=408万元
筹划前后的纳税比较
    筹划前 筹划后
340万元 77万元
25万元 0
企业所得税 179万元 59万元
    544万元 136万元
全年税负 1088% 272%

可见税收筹划产生的收益非常大,是可能超过一个经营部门创造的收益,
筹划的收益显而易见。
通过上述分析,可以认为:软件企业纳税模式,是以增值税为主,包含营业税和企业所得税等多税种,享有多种优惠政策,具有一定税收筹划空间的纳税模式。
结合每个企业的情况,如何筹划?我们目前财税工作成绩如何?企业税负高还是低?前期就需要我们做的一项非常重要的工作,纳税评估

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